Більш менш загально відомо, що ставши на облік та після включення до Реєстру неприбуткових установ та організацій громадська організація не є платником податку на прибуток підприємств. Але чи насправді ГО не платить ніяких податків і як само повинні звітувати громадські організації? Відповідь у цій статті.
Громадські організації, як і будь які юридичні особи в Україні, мають вести бухгалтерський облік та зберігати облікові документи у встановлені законодавством строки: якщо для прибуткової організації цей термін складає не менше 3 років від подання звітності, для складання якої вони використовувались, для ГО вимогою є зберігання документів не менше 5 років. Для коректної організації цього процесу керівник організації чи відповідальна за це особа (наприклад, головний бухгалтер організації) має подавати податкову, фінансову та статистичну звітність. Це можна зробити у паперовій формі, чи – зручніше – онлайн, для чого керівник оформляє на себе ЕЦП (електронно-цифровий підпис) за допомогою якого може в електронному вигляді створювати та відправляти звіти, запити тощо.
Важливо: якщо бухгалтерський облік на підприємстві веде не сам керівник чи керівниця, необхідно визначитися щодо особи, відповідальної за ведення бухгалтерського обліку на підприємстві та подати до податкової «Повідомлення про прийом на роботу працівника» та відправити форму 1-ОПП до контролюючого органу за основним місцем обліку. Після цих дій, особа, відповідальна за ведення бухобліку, та керівник складають облікову політику. Облікова політика - це сукупність принципів, методів і процедур, що використовуються підприємством для складання та надання фінансової звітності. Кожне підприємство має право визначати свою облікову політику, самостійно погоджуючи її з власником або уповноваженим органом відповідно до статутних документів (частина п’ята ст. 8 Закону про бухоблік).
Якщо ГО не є власником земельної ділянки, нерухомості або рухомого майна у вигляді, наприклад, автомобіля, вона звітується один раз в квартал по звіту «Об’єднана звітність з ПДФО та єдиному соціальному внеску» та один раз на рік про свою статутну діяльність, тобто подає Звіт про використання коштів неприбуткових установ та фінансовий звіт (його ще називають «баланс»). Якщо за рік не було ніякої діяльності, то Звіт з зарплати та Звіт про використання коштів неприбуткових установ та фінансовий звіт подається з нульовими показниками.
Якщо у Статуті організації не прописано, що керівник може працювати на безоплатній основні, керівнику потрібно платити зарплату та податки з зарплати (ми пам’ятаємо, що мінімальна зарплата 6000,00 грн. на липень 2021-го року + від неї 18% ПДФО + 1,5% ВЗ та нарахування на зарплату 22% ЄСВ, які сплачує працедавець).
Останній день подання звітності за 2021 рік - 1 березня 2022 року: Звіт подається за результатами календарного року - протягом 60 календарних днів від його завершення (підпункт 49.18.3 статті 49 ПКУ), окрім випадків вчинення порушення вимог для неприбутковості, для яких підпунктами 133.4.3 та 133.4.4 статті 133 ПКУ передбачено особливі правила звітування.
Звіт заповнюється на підставі та у відповідності з даними бухгалтерського обліку та фінансової звітності, а також договорів, первинних, розрахункових та інших облікових документів, пов’язаних зі здійсненням вашою організацією її діяльності.
Усі доходи неприбуткової організації мають використовуватися з метою, визначеною її статутом, і не розподілятися між засновниками, як це передбачено пунктами 133.4.1 і 133.4.2 ПКУ. Обов’язковою умовою для неприбуткових організацій є використання своїх доходів (прибутків) виключно для фінансування видатків на своє утримання, реалізації мети (цілей, завдань) та напрямів діяльності, визначених установчими документами (пп. 133.4.2 п. 133.4 ст. 133 ПКУ).
Доходами неприбуткової організації можуть бути:
1) кошти, одержані від «підприємницької» діяльності, як, наприклад:
надання платних послуг громадськими організаціями;
надання рекламних послуг;
здавання в оренду приміщень;
Неприбуткові організації можуть, водночас зі своєю основною діяльністю, проводити й підприємницьку, якщо іншого не встановлено законом і якщо ця діяльність відповідає меті, з якою їх створено, і сприяє її досягненню.
2) «пасивні», такі, як відсотки від розміщення тимчасово вільних коштів на депозитних рахунках і роялті. До «пасивних» доходів неприбуткової організації найчастіше належать відсотки на депозитних рахунках і роялті.
3) продаж власних основних фондів та інших товарно-матеріальних цінностей.
Доходи від продажу основних засобів необхідно витратити на статутну мету, інакше втрачається статус неприбутковості.
4) пайові та членські внески членів.
Надходження внесків членів не є доходами та мають використовуватися виключно на вирішення статутних цілей.
5) безповоротна фінансова допомога або благодійна допомога
Кошти можуть надходити від юридичних та від фізичних осіб.
6) гранти від держави та від інших комерційних організацій. Кошти можуть надходити як від держави, так і від інших юридичних або фізичних осіб, а також з-за кордону.
Будь яка юридична особа, в тому числі неприбуткова організація, може стати платником ПДВ у відповідності до пп.180.1 ПКУ, якщо вона:
Як бачимо, неприбуткова організація теж має право добровільно зареєструватись платником ПДВ. Обов’язкова реєстрація платником ПДВ виникає у неприбуткової організації за загальним правилом (пп.181.1.), а саме:
«Якщо загальна сума від здійснення операцій з постачання товарів/послуг, що підлягають оподаткуванню, у тому числі з використанням Інтернет, нарахована (сплачена) такій особі протягом останніх 12 календарних місяців, сукупно перевищує 1 000 000 гривень (без урахування податку на додану вартість».
Підлягають оподаткуванню ПДВ операції з постачання товарів/робіт/послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 ПКУ, у тому числі операції з безоплатної передачі. ( пп.185.1 а) ПКУ).
Тепер розглянемо обов’язок реєстрації неприбуткової організації у відповідності до джерел фінансування своїх доходів:
1. При надходженні коштів, як членські внески, благодійна допомога та добровільні пожертви, цільова та нецільова фінансова допомога, грантові надходження – об’єкт оподаткування у неприбуткової організації не виникає. Вони не є постачанням товарів/робіт/послуг.
2. Здійснення господарської діяльності, продаж власними силами виготовленої продукції, надходження від укладених зі своїми партнерами угод на виконання консультаційних послуг тощо – є об’єктом оподаткування ПДВ.
3. Доходи від продажу активів. Є об’єктом оподаткування ПДВ. При реалізації активів на суму більше 1 млн. грн. за останніх 12 календарних місяців у НПО виникає обов’язок реєстрації платником ПДВ.
4. Отримання пасивних доходів не є операцією з продажу товарів/послуг, тому не є об’єктом оподаткування ПДВ.
Відповідно до пп. 197.1.15 ПКУ визначено, що звільняються від оподаткування ПДВ операції з надання благодійної допомоги, зокрема безоплатне постачання товарів/послуг благодійним організаціям, утвореним і зареєстрованим відповідно до законодавства, а також надання такої допомоги благодійними організаціями набувачам (суб’єктам) благодійної допомоги відповідно до законодавства про благодійну діяльність та благодійні організації.
Для неприбуткових організацій, що не є благодійними організаціями, розповсюджуються загальні норми ПКУ.
Отже, платником ПДВ може стати неприбуткова організація, якщо у неї виникають дві умови:
1. у разі ведення господарської діяльності, укладанні угод консультаційного характеру, наданні послуг освітнього характеру, безкоштовної передачі товарів/робіт/послуг, отриманні інших видів доходів, які являються об’єктом оподаткування відповідно до ПКУ
2. отриманні доходів від вище вказаних операцій за останні 12 календарних місяців у розмірі 1 млн. грн.
При отриманні доходів у вигляді цільової фінансової допомоги, благодійних внесків, добровільних пожертв, доходів від виконання грантових угод, пасивних доходів в любих розмірах, платником ПДВ неприбуткова організація ставати не зобов’язана.
Реєстрація платником ПДВ, не впливає на перебування цієї неприбуткової організації в Реєстрі неприбуткових установ та організацій.
Підсумуємо: Законодавство не забороняє неприбутковим організаціям проводити підприємницьку діяльність.
Неприбуткова організація має пільгу лише з плати податку на прибуток, сплачуючи всі інші податки згідно законодавства. ГО може вести підприємницьку діяльність, використовуючи доходи лише на статутну діяльність.
Обмежень щодо розміру прибутків, які може отримувати ГО в Україні, немає, але критично, щоб витрати відповідали вимогам законодавства. Платником ПДВ неприбуткова організація може стати за власним бажанням, або обов’язково у разі отримання доходу від продажу товарів, робіт, послуг за 12 календарних місяців більше ніж 1 мільйон гривень (без урахування ПДВ). Тобто до розрахунку граничної суми 1 млн. грн відносяться всі обороти, крім як за тими операціями, що не є об’єктом оподаткування ПДВ.
Якщо після прочитання цієї статті у вас ще залишилися питання, вам потрібна консультація досвідченого спеціаліста з бухгалтерського обліку ГО або ви саме шукаєте людину, яка б зробила процес звітування у вашій організації безпроблемним та легким – напишіть нам, і ми обов’язково вам допоможемо!
Залиште Ваші дані і ми зв'яжемося з вами найближчим часом
